《長期資產(chǎn)進項稅額抵扣暫行辦法》（財政部稅務(wù)總局公告2026年第15號）（以下簡稱抵扣辦法）是增值稅法和增值稅法實施條例中關(guān)于長期資產(chǎn)進項稅額如何抵扣調(diào)整的一份基礎(chǔ)性、落地性文件，需要我們深入學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確把握、精準(zhǔn)執(zhí)行。這份文件，將長期資產(chǎn)發(fā)生用途改變、非正常損失、處置及混合途用等事項的進項稅額處理，放在一個文件中進行歸納，加之長期資產(chǎn)涉及的進項抵扣，既涉及新資產(chǎn)，又涉及老資產(chǎn)，遠比貨物、服務(wù)復(fù)雜，因此造成文件條款前后牽連，有些條款理解困難。15號文發(fā)布至今，一直是網(wǎng)絡(luò)熱議的話題。本文站在長期資產(chǎn)進項調(diào)整原理的高度，透過15號文的具體條款，力爭反映出政策的整體意圖、邏輯、方法和實質(zhì)，以期有助于新政策的理解和執(zhí)行。
一、為什么的要制定專門的長期資產(chǎn)進項稅額抵扣辦法
與貨物、服務(wù)一次性使用不同，長期資產(chǎn)的使用是一個長期（12個月以上）過程。一段時間可能用于一般計稅項目，另一段時間用于五類不得抵扣項目（指免稅、簡易計稅、不得抵扣非應(yīng)稅交易、集體福利或個人消費（883434）），還有可能發(fā)生混用（即同時用于一般計稅項目和五類不允許抵扣項目）。正是使用的長期性和用途的可變性，使得長期資產(chǎn)的進項抵扣調(diào)整與貨物、服務(wù)相比，更為復(fù)雜，需要制定專門的政策。（第一條）
二、抵扣辦法要解決的兩類進項稅額調(diào)整問題
長期資產(chǎn)用于一般計稅項目，對應(yīng)的進項稅額可以抵扣（第五條）；用于五類不得抵扣項目，對應(yīng)進項稅額不得抵扣（第六條）。而在混用時，有些資產(chǎn)可以全額抵扣，使用過程中無需再調(diào)整；而有些資產(chǎn)先全額抵扣后，需要在使用過程中按年分期進行調(diào)整（第十條、第九條）。比如企業(yè)購入一臺設(shè)備A，不含稅銷售額1000萬元，對應(yīng)進項稅額130萬元，預(yù)計使用5年，直線法計提折舊，殘值率為5%。若第1年用于一般計稅項目，第2年用于簡易計稅項目，第3年、第4年、第5年1-6月用于混合用途，第5年7月因管理不善發(fā)生丟失。這臺機器設(shè)備對應(yīng)的全部130萬元的進項稅額，能全部抵扣嗎？顯然不能。簡易計稅期間、混用期間對應(yīng)的進項稅額需要（或可能需要）調(diào)整，不能抵扣；而第5年7月發(fā)生非正常損失，剩余資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額也需要調(diào)整，也不能抵扣。而如何對不能抵扣的進項稅額進行調(diào)整呢？正是抵扣辦法所要解決的問題。
概括起來，長期資產(chǎn)進項稅額的調(diào)整，包括兩類問題：
一是當(dāng)長期資產(chǎn)發(fā)生用途改變、非正常損失、處置時，對應(yīng)進項稅額如何調(diào)整問題。長期資產(chǎn)在使用過程中，可能在三種用途（指用于一般計稅項目、用于五類不得抵扣項目和混合用途）之間可能發(fā)生轉(zhuǎn)換，也可能發(fā)生“非正常性損失”而滅失，還可能因處置而離開企業(yè)。當(dāng)發(fā)生上述這些情形時，長期資產(chǎn)在這一時點所對應(yīng)的剩余進項稅額該如何處理呢？正是抵扣辦法所要解決的第一類問題。這一問題是長期資產(chǎn)在某一時點（用途變化時、非正常損失時或處置時）對所剩余進項稅額的轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)入問題，是對進項稅額的“一次性調(diào)整”。比如上述設(shè)備A在購進時，130萬元的進項已全部抵扣，在第2年年初用于簡易計稅項目時，若按資產(chǎn)剩余使用時間占總使用時間的比例來對進項稅額作區(qū)分，則剩余4年所對應(yīng)進項稅額為:130×（4/5）=104萬元，需要在第2年年初將此104萬元進項稅額作一次性轉(zhuǎn)出處理。（第七條、第八條、第二十條、第二十一條第一款）
二是當(dāng)長期資產(chǎn)用于混合用途時，對應(yīng)進項稅額如何調(diào)整問題。這是抵扣辦法需要解決的第二類問題。與第一類問題一次性調(diào)整不同的是，混用期間的進項轉(zhuǎn)出，需要按時段（年）逐期計算調(diào)整，即政策中的“分期調(diào)整”。同時混用期間的調(diào)整不是對所有長期資產(chǎn)都適用，符合條件的資產(chǎn)需要在混用期間調(diào)整；不符合條件的，全額抵扣后，并不需要調(diào)整。比如上述設(shè)備A若在2026年1月1日后取得，在第3年、第4年、第5年1-7月，每年都需要對當(dāng)年混用期間對應(yīng)的進項稅額26萬元、26萬元、13萬元（130÷5、130÷5÷2）中用于五類不得抵扣項目對應(yīng)的進項稅額需要按規(guī)定方法進行計算調(diào)整，若設(shè)備是在2025年12月31日以前取得，則在混用期間無需調(diào)整。（第九條、第十條）
三、抵扣辦法設(shè)定了兩類長期資產(chǎn)
抵扣辦法將長期資產(chǎn)設(shè)定為兩類并分別適用不同的進項稅額調(diào)整方法。分清兩類長期資產(chǎn)的具體范圍，極為重要，甚至是理解長期資產(chǎn)進項抵扣辦法的關(guān)鍵。抵扣辦法對兩類資產(chǎn)并未命名，為了便于論述，本文將兩類長期資產(chǎn)命名為大額新長期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)。
第一類長期資產(chǎn)：大額新長期資產(chǎn)
具體包括四種：
1.大額新長期資產(chǎn)。大額是指原值超過500萬元；新資產(chǎn)是指指2026年1月1日后（含當(dāng)日，下同）取得，并按照會計制度應(yīng)當(dāng)開始作為相關(guān)資產(chǎn)核算（第九條第（一）款）
2.大額新老長期資產(chǎn)中的新資產(chǎn)部分。新老長期資產(chǎn)是指老資產(chǎn)且新改造后原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)；老資產(chǎn)是指2025年12月31日前（含當(dāng)日）已在會計制度上按照相關(guān)長期資產(chǎn)核算。（第九條第（二）款、第十五條第二款）上述2，歸入1中統(tǒng)稱大額新長期資產(chǎn)。
3.稅法規(guī)定調(diào)整年限內(nèi)，上述1、2類長期資產(chǎn)部分處置后剩余新資產(chǎn)或新資產(chǎn)部分（第二十一條）；
4.稅法規(guī)定調(diào)整年限期滿后，上述1、2類長期資產(chǎn)又發(fā)生資本化改造，且新增入賬價值超過500萬元的新增資產(chǎn)部分（第十九條）。
大額新長期資產(chǎn)具有以下特點：一是原值大于500萬元且須有新資產(chǎn)（或新資產(chǎn)部分）；二是大額新老長期資產(chǎn)分為新資產(chǎn)部分和老資產(chǎn)部分，分別適用不同的進項調(diào)整方法（第十五條第二款）；三是大額新長期資產(chǎn)發(fā)生部分處置，剩余資產(chǎn)原值即使小于500萬元，對應(yīng)剩余新資產(chǎn)、剩余老資產(chǎn)繼續(xù)適用各自的調(diào)整政策（第二十一條）；四是稅法規(guī)定調(diào)整年限期滿后，上述1、2類長期資產(chǎn)又發(fā)生資本化改造，若新增入賬價值超過500萬元的新增資產(chǎn)部分，需重新按一項“大額新長期資產(chǎn)”處理（重新按調(diào)整年限）；若新增值入賬價值未超過500萬元，按下文“其他長期資產(chǎn)”處理（第十九條）。
第二類長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)
其他長期資產(chǎn)，是指除大額新長期資產(chǎn)以外的長期資產(chǎn)。具體包括六種：
1.無論原值大小，所有老單項長期資產(chǎn)；
2.新資產(chǎn)且原值未超過500萬元的單項長期資產(chǎn)；
3.新老資產(chǎn)且改造后原值未超過500萬元的單項長期資產(chǎn)
4.新老資產(chǎn)且改造后原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)中的老資產(chǎn)部分；
5.稅法規(guī)定調(diào)整年限內(nèi)，上述大額新長期資產(chǎn)2部分處置后剩余老資產(chǎn)部分；
6.稅法規(guī)定調(diào)整年限期滿后，上述大額新長期資產(chǎn)1、2類又發(fā)生資本化改造，且新增入賬價值未超過500萬元的新增資產(chǎn)部分
四、抵扣辦法設(shè)定了四種調(diào)整進項稅額的比例方法
長期資產(chǎn)在使用過程中，其價值是隨著時間，隨著資產(chǎn)的折舊或攤銷而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、所提供的服務(wù)等應(yīng)稅對象上，并在產(chǎn)品、服務(wù)的銷售中逐期形成銷項稅額。按常理講，進項稅額也應(yīng)隨著時間，隨著折舊或攤銷，隨著貨物等的生產(chǎn)銷售而逐期確認，與銷項稅額相匹配并在銷項稅額中抵扣，最終形成當(dāng)期應(yīng)納稅額。但這種匹配扣除的方法既復(fù)雜，又麻煩，在實踐中也無實行的必要。現(xiàn)實的增值稅進項抵扣理論和實踐政策采取的不是這種匹配的方法，而是“購進扣稅法”，即購進稅法規(guī)定的四類應(yīng)稅對象（貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)）且符合政策規(guī)定可以抵扣進項時，將全部進項稅額在勾選確認當(dāng)期一次性進行抵扣。但在長期資產(chǎn)進項稅額的調(diào)整上，我們又得回到匹配原則上，計算長期資產(chǎn)需調(diào)整的進項稅額。而如何按匹配原則，對長期資產(chǎn)的進項稅額進行計算調(diào)整呢？抵扣辦法規(guī)定了以下四種方法：
（一）賬面原值占比法
是指用會計賬面余額占賬面原值的比例，計算進項調(diào)整金額。依據(jù)抵扣辦法，其他長期資產(chǎn)在在用途改變、非正常損失或處置等情形時適用此方法，屬于一次性調(diào)整。比如上述設(shè)備A，若在2025年12月購入，屬于老長期資產(chǎn)，則：（1）在2027年1月將設(shè)備從一般計稅項目改用于簡易計稅項目時，已累計折舊190萬元，賬面余額為810萬元，則此設(shè)備的全部進項稅額130萬元中，有81%（810/1000）進項稅額105.30萬元（130×81%）還未使用、消耗，需要在用于簡易計稅時做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（2）設(shè)備在2028年1月從簡易計稅改用于混合用途時，已累計折舊金額380萬元，賬面余額為620萬元，則此設(shè)備全部進項稅額130萬元中，有62%（620/1000）的進項稅額80.60萬元（130×62%）還未使用、消耗，需要在用于混合用途時做進項稅額轉(zhuǎn)入處理。（3）設(shè)備在2030年7月因管理不善被盜發(fā)生非正常損失，被盜時已累計折舊金額855萬元，賬面余額為145萬元，則此設(shè)備全部進項稅額130萬元中，有14.50%（145/1000）的進項稅額18.85萬元（130×14.50%）還未使用、消耗，需要在被盜時做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（第七條、第八條、第十二條）
（二）使用時間占比法
是指按剩余未使用年數(shù)（月數(shù)）占稅法規(guī)定調(diào)整總年限（總月數(shù)）的比例，計算進項調(diào)整金額。依據(jù)抵扣辦法，大額新長期資產(chǎn)在用途改變、非正常損失或處置等情形時適用此方法，屬于一次性調(diào)整。比如上述設(shè)備A，若是2026年12月購入，則為新資產(chǎn)且原值超過500萬元，為大額新長期資產(chǎn)，若稅法規(guī)定調(diào)整年限為5年（60個月），則：（1）在2028年1月將設(shè)備從一般計稅項目改用于簡易計稅項目時，剩余未使用月份數(shù)為48個月，則此設(shè)備的全部進項稅額130萬元中，有80%（48/60）進項稅額104萬元（130×80%）還未使用、消耗，需要在用于簡易計稅時做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（2）設(shè)備在2029年1月從簡易計稅改用于混合用途時，剩余未使用月份數(shù)為36個月，則此設(shè)備全部進項稅額130萬元中，有60%（36/60）的進項稅額78萬元（130×60.00%）還未使用、消耗，需要在用于混合用途時做進項稅額轉(zhuǎn)入處理。（3）2031年7月因管理不善被盜發(fā)生非正常損失時，剩余未使用月份數(shù)為6個月，則此設(shè)備全部進項稅額130萬元中，有10%（6/60）的進項稅額13萬元（130×10%）還未使用、消耗，需要在被盜時做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（第十三條）
大額新長期資產(chǎn)混用期間，用當(dāng)年混合用途月份數(shù)占調(diào)整總月份數(shù)的比例，計算確定“混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)”（以下簡稱分期調(diào)整基數(shù)），也為“使用時間占比法”。比如一棟房產(chǎn)B，由企業(yè)自行建造，建造原值3000萬元，建造時取得全部可抵扣進項稅額260萬元，2026年12月建造完成轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)核算，為大額新長期資產(chǎn)，稅法規(guī)定調(diào)整年限為20年。2027年1月全部用于生產(chǎn)一般計稅貨物項目，2027年4月初將一部分面積用于職工食堂，6月底又將一部分面積用于生產(chǎn)免稅貨物項目，則此房產(chǎn)2027年的混用時間為4-12月共9個月，混合用途期間分期調(diào)整基數(shù)為9.75萬元〔260 ×（9/240）〕。（第十四條第（一）款）
（三）賬面折舊攤銷占比法
是指用于兩類不允許抵扣項目（集體福利或個人消費（883434））的折舊、攤銷金額占混用期間此項長期資產(chǎn)的折舊、攤銷金額的比例，計算進項調(diào)整金額。依據(jù)抵扣辦法，大額新長期資產(chǎn)混用期間，兩類不允許抵扣項目的進項調(diào)整適用此方法。比如上述房產(chǎn)B在2027年4-12月混用期間的全部折舊金額為100萬元，其中生產(chǎn)貨物分攤的折舊金額80萬元，職工食堂分攤的折舊金額20萬元，則當(dāng)年混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)9.75萬元中，兩項不可抵扣項目的比例為20%（20/100），對應(yīng)進項稅額1.95萬元（9.75×20%）不可抵扣，需做進項轉(zhuǎn)出處理。（第十四條第（二）款）
（四）銷售額、收入占比法
是指按用于三類不允許抵扣項目（免稅項目、簡易計稅項目、不得抵扣非應(yīng)稅交易項目）所對應(yīng)的銷售額、收入占此資產(chǎn)在混用期間總銷售額、總收入的比例，計算進項稅額調(diào)整金額。依據(jù)抵扣辦法，大額新長期資產(chǎn)在混用期間，三類不允許抵扣項目的進項調(diào)整適用此方法。比如上述房產(chǎn)B在2027年4-12月生產(chǎn)適用一般計稅貨物的銷售額為300萬元，生產(chǎn)適用免稅貨物的銷售額為200萬元，無其他對應(yīng)收入，該房產(chǎn)2027年在混合用途期間進項稅額分期調(diào)整基數(shù)9.75萬元，扣除職工食堂需調(diào)整進項1.95萬元，剩余7.80萬元需要進一步作區(qū)分。依據(jù)銷售額、收入占比法，需要進一步調(diào)整的比例為40%（200/500），對應(yīng)進項稅額3.12萬元（7.80 ×40%），需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。（第十四條第（三）款）
上述四種長期資產(chǎn)進項稅額調(diào)整比例的計算方法，實際上是將長期資產(chǎn)對應(yīng)的進項稅額，分別與長期資產(chǎn)的賬面價值、使用時間、成本費用、或銷售收入等因素聯(lián)系起來，按照這些因素的占比來確定調(diào)整比例，并對需調(diào)整長期資產(chǎn)的進項稅額進行計算調(diào)整?；煊闷陂g兩類不允許抵扣項目，之所以沒有采用三類不允許抵扣項目的“銷售額、收入占比法”，是因為這兩類項目沒有銷售額（收入），折舊攤銷金額是其可按會計數(shù)據(jù)進行區(qū)分的唯一依據(jù)。也正因為此原因，兩類不允許抵扣項目要先進行調(diào)整，然后將剩余“分期調(diào)整基數(shù)”按銷售額、收入占比進一步區(qū)分調(diào)整。
五、抵扣辦法對兩類長期資產(chǎn)所對應(yīng)的進項稅額，調(diào)整范圍不同，調(diào)整方法也不同
（一）調(diào)整范圍不同
大額新長期資產(chǎn)，不僅要對用途改變、非正常性損失、處置等進行一次性調(diào)整（第七條、第八條、第二十條、第二十一條），而且還要對混用期間的進項稅額逐年進行調(diào)整（第九條）。而其他長期資產(chǎn)，僅在用途改變、非正常損失、處置情形時點等進行一次性調(diào)整；在混合用途期間，與舊抵扣政策一樣，可全額抵扣，無需調(diào)整。（第七條、第八條、第十條）
大額新長期資產(chǎn)在混用期間的進項稅額需要進行調(diào)整，是長期資產(chǎn)進項抵扣新舊政策最大的變化。
（二）適用計算方法不同
大額新長期資產(chǎn)，對用途改變、非正常性損失、處置等情形，實質(zhì)是采用“使用時間占比法”，對需要轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的進項稅額進行一次性調(diào)整（第十三條）；對混用期間的調(diào)整，先采用“使用時間占比法”確定混用期間對應(yīng)的“分期調(diào)整基數(shù)”，再采用“賬面折舊攤銷占比法”確定兩類不得抵扣項目（集體福利和個人消費（883434））應(yīng)調(diào)整進項稅額，最后采用“銷售額、收入占比法”進一步確認三類不得抵扣項目應(yīng)調(diào)整進項稅額（第十四條）。
而對于其他長期資產(chǎn)，當(dāng)發(fā)生用途改變、非正常性損失、處置等情形時，采用“賬面原值占比法”，對需要轉(zhuǎn)入、轉(zhuǎn)出的進項稅額進行一次性調(diào)整。（第十二條）
其他長期資產(chǎn)因用途改變、非正常損失、處置等的一次性調(diào)整方法，與舊政策基本相同，差異僅為變化當(dāng)月的折舊攤銷金額原統(tǒng)計在長期資產(chǎn)的已使用消耗金額中，而新政策統(tǒng)計在賬面余額中（第七條）。而大額新長期資產(chǎn)，變化有二：一是混用期間進項稅額須作調(diào)整；二是對用途改變、非正常損失、處置等情形的一次性進項稅額的調(diào)整方法，由原政策的“賬面原值占比法”，改變?yōu)椤笆褂脮r間占比法”（第十三條）。對大額新長期資產(chǎn)而言，用途改變等的一次性調(diào)整，已與資產(chǎn)原值、資產(chǎn)余額的大小無關(guān)，而僅與稅法規(guī)定的調(diào)整年限和資產(chǎn)剩余使用時間有關(guān)，應(yīng)是調(diào)整政策在計算上的簡化和優(yōu)化。具體兩類資產(chǎn)的調(diào)整范圍及調(diào)整方法見下圖：
六、大額新長期資產(chǎn)“使用年限”的計算
稅法對大額新長期資產(chǎn)，專門按資產(chǎn)類別規(guī)定20年、10年、5年三類調(diào)整年限（第十七條），并對使用時間的計算作出專門規(guī)定。使用年限計算，是大額新長期資產(chǎn)在用途改變等一次性調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)比例時的直接依據(jù)（第十三條，使用時間占比法），因此如何準(zhǔn)確計算就顯得十分重要。
（一）起算時間
規(guī)定年限的起算時間從成為大額新長期資產(chǎn)后會計首次計提折舊或者攤銷的當(dāng)月開始計算（第十七條第二、三款）。比如某設(shè)備，2026年2月份取得且為大額新長期資產(chǎn)，2026年3月開始折舊，稅法“規(guī)定年限”從2026年3月起算。再比如某老房產(chǎn)C第一次新資本化改造后房產(chǎn)原值為450萬元，仍屬于其他長期資產(chǎn)，應(yīng)按其他長期資產(chǎn)的政策調(diào)整。若此房產(chǎn)C在2030年1月轉(zhuǎn)入在建工程進行了第二次資本化改造，改造后原值為600萬元，超過500萬元，成為大額新長期資產(chǎn)。假如此房產(chǎn)在2030年7月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投入使用，2030年8月開始折舊，則2030年8月為成為大額新長期資產(chǎn)的后首次折舊，稅法規(guī)定年限應(yīng)從2030年8月起算（第十三條、第十七條第三款）。
若此房產(chǎn)C在2040年1月轉(zhuǎn)入在建工程進行第三次資本化改造，在2040年7月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投入使用，因為是在調(diào)整年限內(nèi)的又一次資本化改造，則規(guī)定年限的起算時間仍為首次折舊或攤銷的月份，即2030年8月，而不是2040年8月（第十七條第三款）。
若此房產(chǎn)C在2055年1月轉(zhuǎn)入在建工程進行第四次資本化改造，在2055年7月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)投入使用，并從2055年8月計提折舊。由于此房產(chǎn)使用年限已超過稅法規(guī)定調(diào)整年限20年，如果新增改造支出超過500萬元，則按一項新的大額新長期資產(chǎn)進行進項稅額調(diào)整處理（即從2055年8月起重新按20年調(diào)整年限進行進項調(diào)整）；如果新增改造支出未超過500萬元，則按其他長期資產(chǎn)政策進行進項調(diào)整（即按賬面原值占比法進行一次性調(diào)整，且混用不調(diào)整）。（第十九條）
（二）改變用途、非正常損失或處置當(dāng)月的一次性調(diào)整，當(dāng)月的月份數(shù)應(yīng)計入已取得長期資產(chǎn)月份數(shù)，還是計入剩余月份數(shù)
政策對此規(guī)定不是很明確。但依據(jù)政策的第七條、第八條與第十三條的邏輯關(guān)系，當(dāng)月應(yīng)計入剩余月數(shù)，而不是已取得長期資產(chǎn)月份數(shù)。
（三）資本化改造期間停止計提折舊或攤銷，也應(yīng)停止計算使用年限
大額新長期資產(chǎn)按會計規(guī)定停止計提折舊或攤銷的，也應(yīng)停止計算使用年限，待會計恢復(fù)計提折舊或者攤銷時，再繼續(xù)計算。比如上述房產(chǎn)C在2040年1-7月的資本化改造期間，2-7月停止計提折舊，則使用年限的計算不應(yīng)包括此段時間。（第十八條）
（四）實際使用年限短于稅法規(guī)定調(diào)整年限
如果大額新長期資產(chǎn)實際使用年限短于調(diào)整年限，應(yīng)當(dāng)在停止使用當(dāng)月所屬的納稅申報期，將剩余進項稅額和當(dāng)年混用期間的“分期調(diào)整基數(shù)”合并，并按混用期間的調(diào)整政策進行調(diào)整。此外，第十六規(guī)定讓我們似乎感到，若大額新長期資產(chǎn)在處置、非正常損失、無法使用當(dāng)月的所屬的申報期就應(yīng)對混用期間進項進行調(diào)整申報，而無需等到年底再調(diào)整申報。（第十六條）
七、需要注意的事項
（一）抵扣辦法適用的前提
1.抵扣辦法僅適用增值稅一般納稅人。（第一條）
2.長期資產(chǎn)取得時，均須取得符合稅法規(guī)定的可以抵扣的票據(jù)（第四條）。
若未取得合規(guī)票據(jù)，不得抵扣，也就不存在調(diào)整；后期在取得合規(guī)票據(jù)后應(yīng)按照抵扣辦法追溯計算，在取得票據(jù)當(dāng)年一并調(diào)整申報。（第二十二條）
（二）長期資產(chǎn)的范圍
取得的長期資產(chǎn)，是指以直接購買，自行生產(chǎn)、研發(fā)或者建造，接受投資、捐贈或者抵債等各種方式取得的長期資產(chǎn)；不包括租入的長期資產(chǎn)，在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，以及房地產(chǎn)（881153）開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)按照存貨核算的房地產(chǎn)（881153）項目。（第二條）
長期資產(chǎn)不包括租入的長期資產(chǎn)，是新舊政策又一重要變化。這意味著對租入的長期資產(chǎn)，需要按服務(wù)、貨物的進項調(diào)整政策進行調(diào)整。
（三）用途改變、處置、非正常性損失等一次性調(diào)整的具體情形
1.用途改變
無論是其他長期資產(chǎn)，還是大額新長期資產(chǎn)，無論是用于一般計稅項目，還是混用，由于購進（或轉(zhuǎn)換時）對應(yīng)的進項均可全額抵扣，只是大額新長期資產(chǎn)在混用期間需要按年對不得抵扣項目的的進項稅額進行調(diào)整（第九條、第十條）。因此當(dāng)長期資產(chǎn)在“專用一般計稅項目”和“混用項目”之間發(fā)生變化時，在轉(zhuǎn)換時點無需進行進項稅額的一次性調(diào)整。用途發(fā)生轉(zhuǎn)換需要調(diào)整的僅指“專用一般計稅項目或混用項目”與“專用五類不得抵扣項目”之間的轉(zhuǎn)換。（第七條、第八條）
2.處置
長期資產(chǎn)處置且適用一般計稅時，處置前用于五類不得抵扣項目時，在處置時點需要進行進項稅額調(diào)整；若處置前用于一般計稅項目或混用項目，則處置時無需調(diào)整。（第二十條、第二十一條）
長期資產(chǎn)處置且適用簡易計稅時，依據(jù)財稅2026年10號文的相關(guān)規(guī)定，長期資產(chǎn)要么無合規(guī)進項憑證可抵，要么不得抵扣且未抵扣進項稅額，因此，也就無需調(diào)整。（第二十條）
3.非正常性損失
長期資產(chǎn)在用于一般計稅時或混合用途時，發(fā)生非正常損失，才需要對進項稅額進行調(diào)整；若長期資產(chǎn)用于五類不得抵扣項目時，發(fā)生非正常損失，則無需調(diào)整。（第七條、第八條）
（四）會計核算要求
抵扣辦法中的一些數(shù)據(jù)為會計核算數(shù)據(jù)，一些處理需要按會計規(guī)定執(zhí)行，因此企業(yè)在長期資產(chǎn)的會計核算上，須符合相關(guān)會計核算制度的規(guī)定，主要包括：1.取得長期資產(chǎn)的核算（包括賬面確認時間和開始折舊攤銷時間）（第九條）；2.資本化改造的核算（第十一條）；3.折舊和攤銷的核算（第十二條）；4.部分處置的核算（第二十一條）等。
還需要注意兩點：一是用途改變的進項稅額一次性調(diào)整，對于其他長期資產(chǎn)原值和折舊攤銷的影響。依據(jù)財會〔2016〕22 號《增值稅會計處理規(guī)定》第二條第（五）項的規(guī)定，長期資產(chǎn)用途改變的進項調(diào)整，需對長期資產(chǎn)的原值進行調(diào)整，進而對后續(xù)折舊或攤銷的會計核算，對其他長期資產(chǎn)下一次進項稅額的一次性調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)比例和結(jié)轉(zhuǎn)金額造成影響。而對大額新長期資產(chǎn)而言，對原值也可能造成影響，但因調(diào)整已與賬面原值無關(guān)，對進項調(diào)整的計算無影響。二是對大額新老長期資產(chǎn)，既包括大額新長期資產(chǎn)部分，又包括其他長期資產(chǎn)部分。改造后，其他長期資產(chǎn)部分的原值將發(fā)生變化（老資產(chǎn)部分因折舊攤銷、計提減值準(zhǔn)備、改造替換部件等因素將造成原值減少），對后續(xù)的折舊和攤銷造成影響，進而對此部分老資產(chǎn)的余額造成影響，對老資產(chǎn)的調(diào)整金額也會造成影響（第十一條）。
（五）日常管理要求
抵扣辦法對長期資產(chǎn)抵扣的日常管理提出要求，主要體現(xiàn)在以下二個方面:一是對抵扣憑證的管理提出要求，要求歸集、記錄和歸檔；二是對原值超過500萬元的單項長期資產(chǎn)，要求建立臺賬，進行管理。（第二十三條）
電子稅務(wù)局（網(wǎng)頁）端的“用票業(yè)務(wù)管理”模塊中已增加子模塊“長期資產(chǎn)及票關(guān)聯(lián)確認表”，企業(yè)已可將長期資產(chǎn)發(fā)票與對應(yīng)資產(chǎn)作關(guān)聯(lián)操作，說明新政策在票據(jù)管理上已對企業(yè)提出了新的要求。
